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股市配资有什么风险:2020中級經濟師財政稅收備考預習:增值稅應納稅額的計算

來源:配资炒股中心  [2020-6-7]  【

  增值稅應納稅額的計算

  (一)一般納稅人應納稅額的計算

  應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

  1.銷項稅額

  銷項稅額=銷售額×稅率

  2.進項稅額

  (1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

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 ?、詿雍9厝〉玫暮9亟讜鮒鄧白ㄓ媒煽釷檣獻⒚韉腦鮒鄧岸?

 ?、酃航┎?2018年修訂)

  從一般納稅人處購進,取得專票增值稅專用發票

  進口海關增值稅專用繳款書

  從流通環節購進,取得普通發票不得抵扣進項稅額

  從小規模納稅人處購進,取得3%專票金額×11%

  從農業生產者手中購入的免稅農產品農產品收購發票、銷售發票

  進項稅額 =買價×扣除率(11%)

  特別注意:

  營業稅改征增值稅試點期間,納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變——即仍適用13%的扣除率。

 ?、艽泳懲獾ノ換蛘吒鋈斯航?、無形資產或者不動產,自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

  關聯知識:境外單位或個人在境內發生應稅行為,在境內未設有經營機構的,扣繳義務人按下列公式計算扣繳稅額:

  應扣繳稅額=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率

  【例題】境內A公司向境外B公司支付商標權費106000元,B公司在境內未設有經營機構。

  A公司應該扣繳增值稅=106000 ÷(1+6%)×6%=6000(元)

  A公司可以抵扣的進項稅額6000元。

 ?、蕕纜吠ㄐ蟹呀釧岸畹牡摯?2018年新增

  (2)進項稅額申報抵扣時間(2018年修訂)

  自2017.7.1日起,增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票(含機動車銷售統一發票)、海關繳款書,必須自開具之日起360日內到稅務機關認證,否則不予抵扣進項稅額。

  (3)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額——未產生銷項稅額

 ?、儆糜詡蛞準撲胺椒撲跋钅?、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產;

  第一,個人消費包括納稅人的交際應酬消費,外購貨物用于交際應酬,其進項稅額不得抵扣。

  第二,涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

  (2018年新增)自2018年1月1日起,納稅人租入固定資產、不動產,既用于一般計稅方法計稅項目,又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

 ?、詵欽K鶚У墓航蹺?,以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

 ?、鄯欽K鶚У腦誆?、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

 ?、芊欽K鶚У牟歡?,以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

 ?、莘欽K鶚У牟歡誚üこ趟撓玫墓航蹺?、設計服務和建筑服務。

  納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產,均屬于不動產在建工程。

  非正常損失:因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質,以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

  注意:

  a.自然災害的損失不屬于非正常損失,因自然災害導致的損失,進項稅額準予抵扣;

  b.合理損耗的進項稅額允許抵扣。

  【例題·單選題】(2016年)非正常損失的購進貨物及其相關的應稅勞務,其進項稅不得從銷項稅中抵扣,其中非正常損失是指( )。

  A.自然災害損失

  B.購進貨物滯銷過期報廢損失

  C.合理損失

  D.因管理不善造成被盜、丟失、腐爛變質的損失

  『正確答案』D

  『答案解析』非正常損失:因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質,以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

 ?、薰航穆每馱聳浞?、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務;

  納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣;

  注意:住宿費的進項稅額允許抵扣。

 ?、呤視靡話慵撲胺椒ǖ哪傷叭?,兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的——按比例:

  不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

  【例題·單選題】(2013年)某制藥廠(增值稅一般納稅人)2013年7月銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元,銷售免稅藥品取得收入50萬元,當月購進生產用原材料一批,取得增值稅專用發票上注明稅款6.8萬元,抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況,則該制藥廠當月應納增值稅( )萬元。

  A.10.20  B.12.47  C.14.73  D.17.86

  『正確答案』B

  『答案解析』應納增值稅=117÷1.17×17%-6.8×100÷150=12.47(萬元)。

 ?、嚶邢鋁星樾沃徽?,應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發票:

  A.一般納稅人會計核算不健全,或者不能夠提供準確稅務資料的

  B.除增值稅實施細則第29條規定外,納稅人銷售額超過小規模納稅人標準,未申請辦理一般納稅人登記手續的。

 ?、崢鬯捌局げ緩細?/P>

  增值稅專用發票、海關繳款書、農產品收購發票和完稅憑證等。

  【例題·單選題】(2017年)下列票據中,不屬于增值稅合法扣稅憑證的是( )。

  A.增值稅專用發票

  B.海關增值稅專用繳款書

  C.農產品收購發票

  D.貨物運輸業普通發票

  『正確答案』D

  『答案解析』增值稅扣稅憑證,是指增值稅專用發票、海關繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、道路通行費發票等。

  (4)進項稅額的扣減

 ?、僖訓摯勱釧岸畹墓航蹺锏確⑸輝市淼摯矍榭齙?,應將其進項稅額從發生的進項稅額中扣減;

 ?、諞話隳傷叭艘蚪跬順齷蛘廴枚棧氐腦鮒鄧岸?,應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

  (5)進項稅額不足抵扣的處理

 ?、僖虻逼諳釧岸钚∮詰逼誚釧岸畈蛔愕摯凼?,其不足部分可以結轉下期繼續抵扣;

 ?、詮賾讜鮒鄧耙話隳傷叭擻媒盍艫炙岸畹旨踉鮒鄧扒匪拔侍獾耐ㄖ?/P>

  按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數字紅字借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

  【例題1·單選題】納稅人購進免稅農產品用于生產食用油,允許從銷項稅額中按照買價與( )的扣除率計算抵扣進項稅額。

  A.11%  B.13%  C.17%  D.6%

  『正確答案』A

  『答案解析』本題考查進項稅額的計算。納稅人購進農產品,取得農產品銷售發票或收購發票的,以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

  【例題2·單選題】(2016年)下列貨物中,其進項稅額不得進行抵扣的是( )。

  A.發給本企業職工的自產產品所耗用的購進貨物

  B.用于集體福利的購進貨物

  C.分配給投資者的購進貨物

  D.無償贈送給某單位的購進貨物

  『正確答案』B

  『答案解析』將購買的貨物用于集體福利的,相應的進項稅額不得抵扣。

責編:hym

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