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配资炒股中心:2020中級經濟師財政稅收備考預習:增值稅的計稅依據

來源:配资炒股中心  [2020-6-7]  【

  增值稅的計稅依據

  應納稅額=銷項稅額-進項稅額

  銷項稅額=銷售額×稅率

  (一)銷售額范圍的一般規定

  全部價款和價外費用,不包括收取的銷項稅額

  下列項目不包括在內——特點:確實沒有形成銷售方的收入,收取時未使用納稅人的發票。

  (1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

  (2)同時符合以下條件的代墊運費:

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  (3)同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費:

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  (4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費,以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費;

  (5)航空運輸企業的銷售額,不包括代收的機場建設費和代收其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。

  【例題·多選題】增值稅的銷售額為納稅人發生應稅行為向購買方取得的全部價款和價外費用,但下列費用中不屬于價外費用的有( )。

  A.向購買方收取的增值稅稅款

  B.向購買方收取的手續費

  C.向購買方收取的包裝費

  D.向購買方收取的儲備費

  E.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅

  『正確答案』AE

  『答案解析』價外費用,包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

  (二)銷售額范圍的特殊規定

  1.折扣方式

  2.以舊換新

  3.還本銷售

  4.以物易物

  5.包裝物押金

  6.視同銷售

  7.含稅銷售額的換算

  8.折讓、中止、退回的有關規定

  9.營改增后差額納稅的有關規定

  10.其他規定

  11.外幣折合人民幣的規定

  1.折扣方式

  2.以舊換新——金銀首飾例外

  【例題·單選題】某日用百貨商店(小規模納稅人),2018年3月采用“以舊換新”方式銷售彩電,開出普通發票28張,收到貨款80000元,并注明已扣除舊貨折價30000元,則該日用百貨商店當月應納的增值稅為( )元。

  A.2330.10  B.3076.92  C.3203.88  D.4230.77

  『正確答案』C

  『答案解析』應納稅額=(80000+30000)/1.03×0.03=3203.88(元)。

  3.還本銷售

  銷售額就是貨物銷售價格,不得扣減還本支出。

  4.以物易物

  雙方均作購銷處理,以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額,以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

  【例題·多選題】(2011年)甲企業銷售給乙企業一批貨物,約定在當月支付貨款,至月底乙企業因資金緊張無法支付,經雙方協商,乙企業用自產的產品抵頂貨款,雙方按規定互開專用發票,則下列稅務處理中,錯誤的有( )。

  A.甲企業應作購銷處理,核算銷售額和購進額,并計算銷項稅額和進項稅額

  B.乙企業應作購銷處理,核算銷售額和購進額,并計算銷項稅額和進項稅額

  C.甲企業收到乙企業的抵頂貨物不應作購貨處理

  D.乙企業發出抵頂貨款的貨物不應作銷售處理,不應計算銷項稅額

  E.甲、乙雙方發出貨物都作銷售處理,但收到貨物所含增值稅額一律不能計入進項稅額

  『正確答案』CDE

  『答案解析』以物易物銷售方式:雙方均作購銷處理,以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額,以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

  5.包裝物押金

  【例題·單選題】(2016年)某生產白酒的企業為增值稅一般納稅人,2016年5月取得含稅銷售收入128.7萬元,當期發出包裝物收取押金2.34萬元,當期逾期未收回包裝貨物押金7.02萬元,該企業當月應計提的增值稅銷項稅額為( )萬元。

  A.18.70  B.19.04  C.19.72  D.20.66

  『正確答案』B

  『答案解析』增值稅銷項稅額=(128.7+2.34)/(1+17%)×17%=19.04(萬元)。

  6.視同銷售

  (1)按納稅人最近時期同類貨物、服務、不動產、無形資產平均售價;

  (2)按其他納稅人最近時期同類貨物等的平均售價;

  (3)按組成計稅價格:

  注意:

  (1)核算順序;

  (2)組價的應用;

  (3)售價明顯偏低或偏高且不具有合理商業目的的,也按上述順序確定銷售額

  7.含稅銷售額的換算

  8.納稅人發生應稅行為,開具增值稅專用發票后,發生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的,應按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票;未按照規定開具紅字增值稅專用發票的,不得按照稅法相關規定扣減銷項稅額或銷售額。

  9.營改增后差額納稅的有關規定

  原因:一些購進項目無法抵扣進項稅額,會造成納稅人稅收負擔增加。

  (1)金融商品轉讓

  (2)經紀代理服務

  經紀代理服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額;

  允許扣除的部分不得開專票。

  (3)融資租賃和融資性售后回租

  (4)客運場站服務

  一般納稅人提供的客運場站服務,以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

  (5)旅游服務

  試點納稅人提供旅游服務,可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額;允許扣除的部分不得開具專票。

  (6)建筑服務——簡易計稅方法才能差額

  試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

  (7)銷售房地產項目——一般計稅方法才能差額

  房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目采用一般計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用,扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

  土地價款的范圍:

 ?、僂戀厥莧萌訟蛘棵胖Ц兜惱韉睪筒鵯ú鉤シ延?、土地前期開發費用和土地出讓收益;

 ?、讜諶〉猛戀厥畢蚱淥ノ換蚋鋈酥Ц兜牟鵯ú鉤シ巖蒼市砜鄢?。

  (8)(2018年新增)自2018年1月1 日起,航空運輸銷售代理企業提供境外航段機票代理服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結算款和相關費用后的余額為銷售額。

  【例題·多選題】下列( )可以差額計算增值稅的銷售額。

  A.有形動產經營租賃

  B.客運場站服務

  C.經紀代理服務

  D.旅游服務

  E.有形動產融資租賃

  『正確答案』BCDE

  『答案解析』選項A不適用差額納稅。

  10.其他規定

  (1)(2018年新增)自2018年1月1日起,金融機構開展貼現、轉貼現業務,以其實際持有票據期間取得的利息收入作為貸款服務銷售額計算繳納增值稅;

  (2)(2018年新增)自2018年1月1日起,資管產品管理人轉讓2017年12月31日前取得的股票(不包括限售股)、債券、基金、非貨物期貨,可以選擇按照實際買入價計算銷售額,或者以2017年最后一個交易日的股票收盤價、債券估值、基金份額凈值、非貨物期貨結算價格作為買入價計算銷售額。

  11.外匯銷售額折合人民幣銷售額的規定

  折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的國家外匯牌價(原則上為中間價)。

責編:hym

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